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新中國印花稅制度的發展
發布于:2022-06-29

印花稅是對經濟活動中書立、領受和使用的憑證征收的一種稅收,起源于荷蘭,是中國近代效仿外國稅制引進的第一個稅種。舊中國的印花稅從清朝光緒十五年(1889年)開始籌辦,先后兩次制定印花稅法規并發行印花稅票,但直至宣統元年(1909年),只有直隸、山西、安徽、江西、湖北和湖南等少數省份開始施行。中華民國成立后,北洋政府于1912年公布了《印花稅法》,隨后逐步推行到各地;南京國民政府先后兩次制定相關法規,其中,1934年頒布的《印花稅法》經過多次修正,至今仍在中國臺灣地區施行。

1949101日中華人民共和國成立前,中國共產黨領導下的一些革命根據地(老解放區)已陸續建立了人民政權和區域性的稅收制度,其中包括印花稅制度。在新解放區,為了保證社會、經濟和稅收的穩定,根據中共中央的指示,除取消舊政府征收的苛捐雜稅外,可暫時沿用舊政府制定的稅制,然后逐步整理。

新中國成立后,繼續征收印花稅,并迅速統一稅制,先后于1950年、1988年和2021年制定印花稅法規,印花稅制度經歷了一個曲折發展、逐漸步入正軌的過程。

1950年:政務院發布《印花稅暫行條例》

新中國成立初期,國家建設的重要任務之一是統一全國財政經濟工作,其中稅政統一必不可少。194911月底至12月初,經中共中央政治局會議批準,中央人民政府政務院(以下簡稱“政務院”)財政經濟委員會和中央人民政府財政部(以下簡稱“財政部”)在北京召開了首屆全國稅務會議,擬定了《全國稅政實施要則(草案)》和有關稅法的草案。

1950130日,政務院發布《關于統一全國稅政的決定》,附發《全國稅政實施要則》,暫定14個稅種為中央和地方稅,其中包括印花稅。

同年1219日,政務院發布《印花稅暫行條例》,即日起施行,各地有關印花稅的單行辦法一律廢止,實現了新中國印花稅制度的統一。

根據上述暫行條例,印花稅的納稅人為應稅憑證的書立人、領受人和使用人;征稅對象為在中國境內因商事、產權等行為所書立和使用的憑證,包括發貨票、記載資本之賬簿、債券、借貸抵押契據、保險契據、股票及投資契約等25個稅目;計稅依據為應納稅憑證所載金額和應納稅憑證件數,分別采用比例稅率和定額稅率,均分為四檔,前者從0.1‰到3‰不等,后者從200元到5000元不等(1955 3月新人民幣即第二套人民幣發行前,各項稅收法規中所列人民幣均為舊人民幣即第一套人民幣,新人民幣與舊人民幣的兌換比率為110000);稅款可以粘貼印花稅票方式繳納,也可按期匯繳。農村土地改革后所發的土地證,已納印花稅的憑證的副本和抄本(視同正本使用者除外),催索欠款和核對數目的抄單,車輛、船舶、飛機的客票和行李票,可以免稅。

 

1949年發行的面值100元的旗球圖印花稅票

這一時期印花稅票的管理較為特殊:除繼續使用各解放區自制的印花稅票和改制的印花稅票外,19491223日,中央人民政府直轄的華北地區率先使用財政部稅務總局統一印制的印有“1949”及國旗和地球圖案(簡稱“旗球圖”)、總共11種面值(金額從1元至2000元不等)的印花稅票,隨后各大區陸續開始使用這種旗球圖印花稅票。

 

1952年發行的面值5萬元的鴿球圖印花稅票(西南)

1952621日,財政部稅務總局發布通告,由該局統一頒發1952年版印花稅票銅模印版,由各大區稅務局自當年71日起印制和發行。這套印花稅票以拖拉機、壓路機、發電機、和平鴿和地球4種圖案為主圖(其中和平鴿和地球圖簡稱鴿球圖);12種面值,金額從10元至5萬元不等。

1958年,為了適應生產資料私有制的社會主義改造基本完成后的政治、經濟形勢,新中國實施了稅制建立后的第一次大規模稅制改革,其主要內容是簡化工商稅收制度,試行工商統一稅。

同年911日,一屆全國人大常委會第一百零一次會議原則通過《中華人民共和國工商統一稅條例(草案)》,913日由國務院公布,即日起施行。該條例(草案)將貨物稅、商品流通稅、印花稅和工商業稅中的營業稅部分簡并為工商統一稅,同時廢止《印花稅暫行條例》。

據稅務部門統計,1950年,全國印花稅收入為1.1億元,占全國稅收收入的比重為2.2%。1957年,全國印花稅收入增至1.6億元,比1950年增長約45.5%;占全國稅收收入的比重卻下降到1%,比1950年降低了1.2個百分點。

1988年:國務院發布《中華人民共和國印花稅暫行條例》

1978年黨的十一屆三中全會召開后,為了適應改革開放的新形勢,中國的稅制改革隨之啟動,逐步推進,其中包括恢復印花稅制度。

198886日,國務院發布《中華人民共和國印花稅暫行條例》,自當年10 1日起施行。根據該條例及其實施細則,印花稅的納稅人為在中國境內書立、領受應納稅憑證的單位和個人;征稅對象為經濟活動中書立、領受的憑證,包括購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產保險合同、技術合同和具有合同性質的憑證,產權轉移書據,營業賬簿,權利、許可證照,經財政部確定征稅的其他憑證14個類別;計稅依據為應納稅憑證所載金額和應納稅憑證件數,分別采用比例稅率和定額稅率,前者分為0.05‰、0.3‰、0.5‰和1‰四檔,后者按件貼花5元;稅款可以粘貼印花稅票的方式繳納,也可以繳款書替代貼花。印花稅票面值分為9種,金額從1角至100元不等。已納印花稅的憑證的副本和抄本,財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位和學校所立的書據,經財政部批準免稅的其他憑證,可以免稅。

據稅務部門統計,1989年,全國印花稅收入為12.6億元,占全國稅收收入的比重為0.5%。1994年,全國印花稅收入增至61.8億元,比1989年增加了約3.9 倍,占全國稅收收入的比重上升到1.2%,比1989年提高了0.7個百分點。

 

1988年發行的面值10元的四化建設圖印花稅票

這一時期中國印花稅票的設計和發行也很有特色。1988年至1989年,國家稅務局發行了恢復印花稅制度以后的第一套印花稅票。2001年,為了適應稅收事業的發展和滿足印花稅票收藏愛好者的需要,國家稅務總局決定對印花稅票圖案定期改版。新版印花稅票仍為9枚,面值不變,2001年、2003年和2005年各發行1 套;2006年至2021年期間,除2009年發行2套外,每年發行1套。

2021年:全國人大常委會通過《中華人民共和國印花稅法》

2012年黨的十八大召開以來,黨中央、國務院作出了一系列關于全面深化改革的戰略部署,在落實稅收法定原則和深化稅制等方面取得了很多重要進展,其中包括印花稅的立法和改革。

2018111日,財政部、國家稅務總局公布《中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)》,征求社會各界人士的意見。

20195月,《中華人民共和國印花稅法(草案)》送審稿上報國務院。202114日,國務院常務會議通過此項稅法草案并決定提請全國人大常委會審議。

2021610日,十三屆全國人大常委會第二十九次會議審議并通過了《中華人民共和國印花稅法》,當日中華人民共和國主席令第八十九號公布,自202271日起施行,《中華人民共和國印花稅暫行條例》同時廢止。印花稅由此成為我國落實稅收法定原則、制定實體法的第十二個稅種,稅收法治進程又邁出堅實的一步。

 

2021年發行的中國共產黨領導下的稅收事業發展之紅色稅收開天地圖印花稅票,面值1

根據該法,印花稅的征稅對象為應納稅憑證,包括合同、產權轉移書據、營業賬簿、證券交易4個稅目和借款合同、買賣合同、股權轉讓書據等15個子目;納稅人為在中國境內書立應稅憑證、從事證券交易的單位和個人,在中國境外書立在中國境內使用的應稅憑證的單位和個人;計稅依據為應納稅憑證所列、記載的金額和證券交易成交金額;稅率分為0.05‰、0.25‰、0.3‰、0.5‰和1‰五檔;稅款分別采用粘貼印花稅票和稅務機關開具完稅憑證的方式繳納。

據財政部統計,2021年,全國印花稅收入為4076億元,比1994年增長約65 倍,占全國稅收收入的比重為2.4%,比1994年提高了1.2個百分點。

來源:《中國稅務》2022年第6期。

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